[ Pobierz całość w formacie PDF ]
BIBLIOTEKA
KSIĘGOWEGO
Nr 6
(18)
czerwiec 2009
miesięcznik
www.bk.infor.pl
Dominika Cabaj, Marta Frąckowiak,
Bartosz Matusik, Szymon Murawski,
Monika Poteraj
doradcy podatkowi
Dywidenda
– wypłata, rozliczenie
i opodatkowanie
ISSN 1898-2794
1
Spis treści
Wstęp
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Rozdział I. Dywidenda – zagadnienia prawne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
1. Co to jest dywidenda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
2. Kto jest uprawniony do dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
3. Zaliczka na poczet dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
4. Dywidenda uprzywilejowana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
5. Dywidenda wsteczna. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Rozdział II. Dywidendy a przychody z tytułu udziałów w zyskach
osób prawnych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Rozdział III. Zasady ogólne opodatkowania dywidend . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
1. Wypłata dywidendy na rzecz spółki zagranicznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
2. Otrzymanie dywidendy od zagranicznej spółki przez polską spółkę . . . . . . 18
3. Wypłata dywidendy między spółkami polskimi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
4. Wypłata dywidendy na rzecz osoby fizycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
5. Otrzymanie przez osobę fizyczną dywidendy z zagranicy . . . . . . . . . . . . . . 23
6. Pisma organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Rozdział IV. Certyfikat rezydencji
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
1. Co to jest certyfikat rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
2. Certyfikat rezydencji: przed, czy po wypłacie? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
3. Odnawianie certyfikatu rezydencji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
3. Pisma organów podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Rozdział V. Obowiązki związane z wypłatą dywidendy (informacje, deklaracje) . . . . 35
1. Wypłata dywidendy na rzecz spółki. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.1. Wypłata na rzecz polskiej spółki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
1.2. Wypłata na rzecz zagranicznej spółki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2. Wypłata dywidendy na rzecz osoby fizycznej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.1. Wypłata na rzecz rezydenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
2.2. Wypłata na rzecz nierezydenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Rozdział VI. Opodatkowanie umorzenia udziałów oraz likwidacji spółki . . . . . . 39
1. Likwidacja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2. Umorzenie udziałów, zbycie udziałów w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . 40
3. Opodatkowanie dochodu z likwidacji i umorzenia udziałów
– osoby prawne. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.1. Ustalanie dochodu z likwidacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
3.2. Ustalanie dochodu z umorzenia udziałów/akcji lub z ich zbycia
w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
czerwiec 2009
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 6(18)
2
Dywidenda – wypłata, rozliczanie i opodatkowanie
3.3. Opodatkowanie dochodu z likwidacji, umorzenia udziałów/akcji
i ich zbycia w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42
3.4. Obowiązki płatnika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
4. Opodatkowanie dochodu z likwidacji i umorzenia udziałów
– osoby fizyczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.1. Określanie dochodu uzyskanego przez osoby fizyczne z likwidacji
spółki kapitałowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
4.2. Określanie dochodu uzyskanego przez osoby fizyczne z umorzenia
udziałów/akcji lub ich zbycia w celu umorzenia . . . . . . . . . . . . . . . . . 46
4.3. Obowiązki płatnika w zakresie dochodu uzyskanego przez osobę
fizyczną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
Rozdział VII. Pożyczki dające prawo do udziału w zyskach . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1. Koszty uzyskania przychodów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
2. Podatek u źródła . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Rozdział VIII. Przekazanie środków z kapitału zapasowego
na kapitał zakładowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
Rozdział IX. Konsekwencje podatkowe wypłaty dywidendy rzeczowej
. . . . . . . 57
1. Podatek dochodowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2. Podatek VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3. Pisma Ministra Finansów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Rozdział X. Przesunięcie dnia wypłaty dywidendy a przychód
z nieodpłatnych świadczeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
1. Brak uchwały o podziale zysku – przeznaczenie zysku na cele inne
niż wypłata dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
2. Wyznaczenie odległego terminu wypłaty dywidendy
– rozłożenie dywidendy na raty. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
3. Wypłata dywidendy po terminie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
4. Praktyka organów podatkowych i sądów administracyjnych . . . . . . . . . . . 66
5. Odsetki z tytułu wypłaty dywidendy po terminie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Rozdział XI. Kredyt i pożyczka na wypłatę dywidendy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Rozdział XII. Wpłaty z zysku spółek Skarbu Państwa
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
1. Zaliczki miesięczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2. Zaliczki kwartalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
3. Deklaracje i rozliczenie roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
4. Zwolnienia i ulgi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5. Problemy w praktyce . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
5.1. Ustanie obowiązku odprowadzania wpłat z zysku . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.2. Korekta CIT-8 a korekta wpłat z zysku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
5.3. „Korekta” wyniku bilansowego przez władze skarbowe . . . . . . . . . . . 77
Wzory uchwał . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
www.bk.infor.pl
Wstęp
Dywidendy stanowią realizację jednego z podstawowych praw udziałowca/ak-
cjonariusza – prawo do udziału w zysku w podmiocie. Każda jednostka dokonując
inwestycji w dany podmiot spodziewa się określonego zysku.
Wypłata dywidendy wiąże się z licznymi zagadnieniami prawnymi i podatkowy-
mi. W szczególności należy zwrócić uwagę, że dywidendy są wypłacane z zysku
spółki po opodatkowaniu. Dodatkowo dywidendy bywają powtórnie opodatkowy-
wane, gdy znajdą się w rękach udziałowca. Prowadzi to do podwójnego opodatko-
wania tego samego dochodu (tzw. podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicz-
nym).
Państwa członkowskie Unii Europejskiej już dawno zidentyfikowały to zjawisko
i stwierdziły, że kwestia ta stanowi przeszkodę w rozwoju wspólnego rynku. Z te-
go względu postanowiono rozwiązać ten problem przynajmniej częściowo, przyj-
mując dyrektywę z 23 lipca 1990 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowa-
nia stosowanego w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych
Państw Członkowskich (90/435/EWG). Celem tej dyrektywy była likwidacja po-
dwójnego opodatkowania dywidend wypłacanych między spółkami kapitałowymi.
Jednak podwójne opodatkowanie zostało wyeliminowane tylko częściowo. W dal-
szym ciągu mało efektywna podatkowo jest wypłata osobom fizycznym lub spół-
kom niespełniającym warunków wynikających z dyrektywy. Możliwe jest jednak
odpowiednie zaplanowanie struktury dywidend, tak by zminimalizować obciąże-
nia podatkowe.
W ręce Czytelników oddajemy zbiór porad, jak poradzić sobie z dywidendami.
Staraliśmy się, by opracowanie to było przejrzyste i odnosiło się do zagadnień,
z którymi Czytelnicy mogą się spotkać w praktyce.
Autorzy
czerwiec 2009
BIBLIOTEKA KSIĘGOWEGO nr 6(18)
[ Pobierz całość w formacie PDF ]